ESQUEMA DE ORIENTACIÓN PARA REALIZAR LA CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS A PARTIR DEL EJERCICIO QUE SE INICIÓ EL 1 DE ENERO DE 2011

ESQUEMA DE ORIENTACIÓN PARA REALIZAR LA CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS A PARTIR DEL EJERCICIO QUE SE INICIÓ EL 1 DE ENERO DE 2011
ACLARATORIA:
El presente esquema es sólo una guía de orientación de carácter general para realizar la CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS que considera, entre otros, los ajustes que
derivan de la aplicación de las NIIF para las PYMES dentro del marco de las VEN NIF.
Este esquema no incluye, ni pretende agotar,  los ajustes necesarios para determinar el enriquecimiento neto fiscal de conformidad con la normativa tributaria, entre
otras razones, por la particular situación de cada contribuyente, ni sustituye la obligatoria consulta tanto a la normativa contable como del impuesto sobre la renta.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela no se hace responsable por errores que puedan derivar de la aplicación
del este esquema. Su utilización es voluntaria y quien la utilice asume todas las consecuencias que de ese hecho deriven. En caso de dudas se recomienda consultar con
experto en la materia.
		N O R M A T I V A
		VEN NIF (PYMES)		ISLR
RESULTADO CONTABLE, ANTES DE IMPUESTOS, de conformidad NIIF para las PYMES		BA VEN NIF 6		Art. 90 y 192.f Ley       Art. 123.18 Reglam.
(antes de aplicar el ajuste por inflación financiero)
M A S
INGRESOS GRAVABLES, NO CONTABILIZADOS:
√ De períodos anteriores, cuando fiscalmente se gravan en el período que se cobran				Art. 5, P-3ro. Art. 16 Ley
√  Por ajustes resultantes de los precios de transferencia				Art. 113 Ley
√  De obras no terminadas en contratos de construcción, fiscalmente diferidos para  en el año en que se termina la obra		23.17		Art. 19 Ley
√  Gastos deducidos el período anterior, no pagados al cierre del período que se declara				P-U, Art. 32 Ley
√  Recuperación de cuentas por cobrar deducidas como pérdidas de ejercicios anteriores		11.14 (c )		Art. 34 Reglam.
√  Exceso del importe en factura sobre el valor presente, en ventas que constituyen transacciones de financiación		11.13		P-1ro. Art. 23 Ley
√  Exceso de ingresos fiscales sobre los contables, en contratos de construcción		23.17		Art. 19 Ley
√  Ganancia fiscal por inflación				Título IX Ley
√  Otros
COSTOS NO IMPUTABLES FISCALMENTE, CONTABILIZADOS:
√  De rentas exentas, exoneradas, presuntas y no sujetas				Art. 14, 34 - 49 y 197 Ley   Art. 73 COT
√  Correspondientes a rentas sujetas a impuestos proporcionales				Art. 4 y P-4t0. Art. 16 Ley
√  De contratos de construcción no terminados, cuando fiscalmente el costo se reconoce en el año en que se termina la obra		23.17		P-5to. Art. 23 Ley                           P-4to. Art. 38 Reglam.
√  Depreciación o amortización correspondiente al importe revalorizado de PP&E e intangibles		35.10 (d) y ( c)		Art. 28 Ley
√  Que proporcionalmente correspondan con la porción no cobrada de ingresos que están disponibles cuando se cobran				Art. 5 y P-3ro art 15 Ley                   P-1ro. Art. 38 Reglam.
√  Por la venta fuera de una bolsa en Venezuela, de acciones  obtenidas a título de dividendos				P-4to. Art. 23 Ley
√  Asistencia técnicas y servicios tecnológicos pagados en el extranjero que pudieron ser adquiridos en Venezuela				P-14 Art. 27 Ley
√  Sin soporte, o soportados con documentos que no satisfacen los requerimientos de la normativa sobre el particular				Art. 91 ley
√  Pérdida por deterioro de los inventarios y otros activos de producción		27.2 y 27.6		P-1ro. Art. 23 Ley
√  El exceso de valor razonable sobre el  costo  para los activos biológicos y productos agrícolas		34,4 y 34,5		P-1ro. Art. 23 Ley
√  Otros
GASTOS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE, CONTABILIZADOS:
√  Lo pagado por gastos asociados a ingresos que fiscalmente se gravan cuando se pagan				Art. 32 Ley                                        Art. 77 Reglamento
√  De rentas exentas, exoneradas, presuntas y no sujetas				Art. 14, 34 - 49 y 197 Ley   Art. 73 COT
√  Pérdidas por deterioro de valor de activos no vinculados al proceso productivo		27.6		P-1ro. Art. 23 Ley
√  Que fiscalmente no satisfacen las condiciones de "normalidad" y "necesidad"				Art. 27, Ley
√  Que corespondan a enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales				Art. 4 y P-4t0. Art. 16 Ley
√  Que fiscalmente son deducibles cuando se pagan				Art. 27, ord. 3, 11 y 20 Ley Art. 77 del Reglamento
√  Sin soporte, o soportados con documentos que no satisfacen los requerimientos de la normativa sobre el particular				Art. 91 ley
√  Exceso del gasto sobre el máximo fiscalmente deducible				P-1ro, P-4to, P-13 Art. 27 Ley
√   Gastos no deducibles				P-15 Art. 27 y Art. 33 Ley
√  Gastos que tengan su origen en provisiones, apartados y reservas				P-8vo art. 27 y doctrina
√  Asistencia técnicas y servicios tecnológicos pagados en el extranjero que pudieron ser adquiridos en Venezuela				P-14 Art. 27 Ley
√  Reparaciones ordinarias realizadas en el extranjero que pudieron realizarse en Venezuela				P-U Art. 29 Ley
√  Pérdidas por aplicación del valor razonable a activos finacieros, inv. en asociadas y negocios conjuntos y prop.de invers.		11.13, 11.14(ci) - 12.7 y 12.8  14.4, 14.10 - 15.9 y 15.15 16.7		P-1ro. Art. 23 Ley
√  Interés efectivo causado por compras realizadas en transacciones de financiación		11.6, 11.13, 13.7, 16.5		Art. 27 ord. 2 y P-1ro. Art. 23 Ley
√  Depreciación o amortización  de las propiedades de inversión		16.1 y 16.7		P-9no Art. 27 Ley                               P-U Art. 56 Reglam.
√  Gastos de representación y víaticos no soportados individualmente				Art. 27, ord. 21 Ley                       Art. 53 Reglam.
√  Pérdidas en la venta de acciones adquiridas por compra y vendidas fuera de una bolsa en Venezuela				Art. 33 Ley
√  De empresas inactivas				Art. 27 Ley
√  Otros
M E N O S
INGRESOS NO GRAVABLES, CONTABILIZADOS:
√  Rentas exentas, exoneradas, no sujetas y presuntas				Art. 4, 14, 34 - 49 y 197 Ley   Art. 73 COT
√  No cobrados, cuando fiscalmente están disponibles cuando se cobran				Art. 5, P-3ro. Art. 16 Ley
√  Que están sujetos a impuestos proporcionales				P-4t0. Art. 16 Ley
√  De inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, por aplicación de la participación patrimonial		14.4, 14.8 - 15.9, 15.3		P-4to. Art. 173 Ley                    Art. 97 Reglam.
√  De contratos de construcción, cuando fiscalmente se difieren para el período en que se termine la obra		23.17		Art. 19 Ley
√  Ganancias por aplicación del valor razonable a activos finacieros, inv. en asociadas, negocios conjuntos y prop. de invers.		11.13; 11.14(ci) - 12,7 y 12.8  14.4; 14.10 - 15.9 y 15.15 16.7		P-4to. Art. 173 Ley                    Art. 97 Reglam.
√  Intereses efectivo reconocido por ventas realizadas en transacciones de financiación		11.6, 11.13, 13.7, 16.5		Art. 27, ord. 2 Ley
√  Por aplicación del valor razonable a los activos biológicos y productos agrícolas		34.2, 34,4 y 34,5		P-4to. Art. 173 Ley                    Art. 97 Reglam.
√  Exceso de ingresos contables sobre ingresos fiscales, en contratos de construcción		23.17		Art. 19 Ley
√  Ganancias por revalorización de activos		35.10 (d) y ( c)		P-1ro. Art. 23 Ley
√  Ganancias por reversión del deterioro de valor reconocidas en períodos anteriores		27.30 y 27.31
√  Otros
COSTOS IMPUTABLES FISCALMENTE, NO CONTABILIZADOS
√  imputables a la porción cobrada de ingresos reconocidos en años anteriores, fiscalmente gravables cuando se cobran				Art. 5 y P-3ro art 15 Ley                 P-1ro. Art. 38 Reglam.
√  Exceso del valor facial sobre el valor presente, de facturas por compras realizadas en transacciones de financiación		11.13, 13.7, 16.5		P-1ro. Art. 23 Ley
√  Exceso de la depreciación histórica sobre la depreciación de activos resgistrados a su importe recuperable		27.2 y 27.5		Art. 27 ord. 5 Ley
√  Otros
GASTOS DEDUCIBLES FISCALMENTE, NO CONTABILIZADOS
√  Gastos asociados a ingresos que son gravables cuando se pagan, cuando el ingreso se cobró en el período que se declara				Art. 5 y 32 Ley
√  Pérdidas por incobrables que satisfagan los requisitos para su deducción				Art. 27, ord. 8 Ley
√  Lo pagado en el período, de gastos previamente deducidos y llevados posteriormente como ingresos en péríodos anteriores				P-U Art. 32 Ley
√  Exceso del importe por depreciación histórica, sobre el gasto por depreciación de activos resgistrados al importe recuperable		27.1		Art. 27, ord. 5 Ley
√  Que fiscalmente son deducibles cuando se pagan				Art. 27, ord. 3, 11 y 20 art. Ley 77 del Reglamento
√  Pérdida fiscal por inflación				Titulo IX Ley
√  Otros
ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE				Art. 4to. Ley
Leyendas:
PP&E: Propiedades, planta y equipos
Ley: Ley de Impuesto Sobre la Renta
COT: Código Orgánico Tributario